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中级会计职称考试备考答疑《财务管理》:业务预算和财务预算
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业务预算是指与企业日常经营活动直接有关的经营业务的各种预算,包括销售预算、生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算、产品成本预算、销售和管理费用预算。财务预算是指企业在计划期内反映有关预计现金收支、财务状况和经营成果的预算,包括现金预算和预计财务报表。

一、销售预算

(一)销售预算是整个预算编制的起点。

(二)相关计算

1.销售收入=预计销量×预计单价

2.现金收入=本期销售收入×收现率+上期销售收入×(1-收现率)

3.应收账款=本期销售收入×(1-收现率)

注:以上公式以销售当期和下期两期收现为例。

如果按季度编制:年末应收账款=第四季度应收账款=第四季度销售收入×(1-收现率)

【例题·单选题】某企业应收账款收款模式为:销售当月收回销售额的50%,销售后的第1个月收回销售额的30%,销售后的第2个月收回销售额的20%。已知本年1-3月份的销售额分别为:20万元、30万元、40万元。根据以上资料估计3月份的现金流入为( )万元。

A.50  B.60

C.70  D.33

【答案】D

【解析】40×50%+30×30%+20×20%=33(万元)

【拓展】3月底应收账款余额=40×50%+30×20%=26(万元)

二、生产预算

(一)生产预算只涉及实物量指标,不涉及价值量指标。

(二)预计生产量=预计销售量+预计期末产成品存货-预计期初产成品存货

【例题·单选题】某公司预计第一季度和第二季度产品销售量分别为140万件和200万件,第一季度期初产品存货量14万件,预计期末存货量为下季度预计销售量的10%,则第一季度预计生产量为( )万件。

A.154     B.160

C.134     D.146

【答案】D

【解析】预计生产量=预计销售量(140)+预计期末产成品存货(200×10%=20)-预计期初产成品存货(14)=146(万件)

三、直接材料预算

(一)生产需用量=预计生产量×单位材料消耗量

(二)预计采购量=生产需用量+期末存量-期初存量

(三)预计采购金额=预计采购量×单价

(四)现金支出=本期采购金额×付现率+上期采购金额×(1-付现率)

(五)应付账款=本期采购金额×(1-付现率)

注:以上公式以采购当期和下期两期付现为例。

如果按季度编制:

年末应付账款=第四季度应付账款=第四季度采购金额×(1-付现率)

四、直接人工预算

人工工资都需要使用现金支付,所以,不需要另外预计现金支出,可直接参加现金预算的汇总。

五、制造费用预算

(一)可分为变动制造费用预算和固定制造费用预算:变动制造费用预算以生产预算为基础来编制;固定制造费用,需要逐项进行预计,通常与本期产量无关。

(二)在制造费用中,除折旧费外都需支付现金。

六、产品成本预算

产品成本预算,是销售预算、生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算的汇总。

七、销售及管理费用预算

销售费用预算以销售预算为基础编制;管理费用多属于固定成本,所以,一般是以过去的实际开支为基础,按预算期的可预见变化来调整编制。

八、现金预算

(一)现金预算是以业务预算和专门决策预算为依据编制的,专门反映预算期内预计现金收入与现金支出,以及为满足理想现金余额而进行筹资或归还借款等的预算。

(二)构成:可供使用现金、现金支出、现金余缺、现金筹措与运用。

(三)编制依据:业务预算和专门决策预算。

(四)财务费用预算体现在现金预算中。

(五)生产预算和产品成本预算与现金预算编制没有直接关系。

现金预算表中:

可供使用现金=期初现金余额+现金收入

可供使用现金-现金支出=现金余缺

现金余缺+现金筹措-现金运用=期末现金余额

【例题·计算分析题】丁公司2014年末的长期借款余额为12000万元,短期借款余额为零。该公司的最佳现金持有量为500万元,如果资金不足,可向银行借款。假设:银行要求借款的金额是100万元的倍数,而偿还本金的金额是10万元的倍数;新增借款发生在季度期初,偿还借款本金发生在季度期末,先偿还短期借款;借款利息按季度平均计提,并在季度期末偿还。

丁公司编制了2015年分季度的现金预算,部分信息如下表所示:(见表)

要求:计算表中各字母处的值。

【答案】

A=-7500+6000+2600-52-540=508(万元)

B=2600×8%/4=52(万元)

C-1450-52-540=503,得出C=503+540+52+1450=2545(万元)

D=(2600-1450)×8%/4=23(万元)

-450+E-690-E×8%/4≥500

得出E≥1673.47

所以E=1700(万元)

九、利润表预算和资产负债表预算

(一)预计利润表编制依据:业务预算、专门决策预算、现金预算。

“销售收入”项目的数据来自销售预算;“销售成本”项目的数据来自产品成本预算;“销售及管理费用”项目的数据来自销售费用及管理费用预算;“利息”和“所得税费用”项目的数据来自现金预算。

(二)预计资产负债表

1.编制依据:业务预算、专门决策预算、现金预算和预计利润表。

2.预计资产负债表是编制全面预算的终点。

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