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中级会计职称考试备考答疑《中级会计实务》:资产减值的核算
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资产减值以各类资产为基础。学习完各类资产的核算后,可以学习资产减值章节,资产减值容易与所得税、资产负债表日后事项、合并财务报表等章节结合考查。下边对这一知识点进行介绍。

一、资产减值准则规范的资产减值

(一)资产减值的概念

资产减值,是指资产的可收回金额低于其账面价值。

(二)资产减值准则适用的范围

1.长期股权投资(对子公司、联营企业和合营企业的投资)。

2.成本模式后续计量的投资性房地产。

3.固定资产。

4.生产性生物资产。

5.油气资产(探明石油天然气矿区权益和井及相关设施)。

6.无形资产。

7.商誉。

【提示】《资产减值》准则规范的这几项资产一旦提取了减值准备,不得在其处置前转回。

二、资产可收回金额的计量及减值损失的确认

(一)资产可收回金额的确认原则

资产的可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。

(二)“公允价值——处置费用”的确认方法

直接归属于资产处置的增量成本,包括与处置资产有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用,但是财务费用和所得税费用不在此列。

首先,应当根据公平交易中资产的销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用的金额确定资产的公允价值减去处置费用后的净额。

其次,在资产不存在销售协议但存在活跃市场的情况下,应当根据该资产的市场价格减去处置费用后的金额确定。

再其次,在既不存在资产销售协议又不存在资产活跃市场的情况下,企业应当以可获取的最佳信息为基础,根据在资产负债表日如果处置资产的话,熟悉情况的交易双方自愿进行公平交易愿意提供的交易价格减去资产处置费用后的金额,估计资产的公允价值减去处置费用后的净额。

最后,如果企业按照上述顺序仍然无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额,应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。

(三)预计资产未来现金流量应当包括的内容及应当考虑的因素

1.应当包括的内容:

①资产持续使用过程中预计产生的现金流入;

②为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出(包括为使资产达到预定可使用状态所发生的现金流出);

③资产使用寿命结束时,处置资产所收到或者支付的净现金流量。

2.应当考虑的因素:

①以资产的当前状况为基础预计资产未来现金流量;

②预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量;

③对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致;

④涉及内部转移价格的需要作调整,即调整成公平交易中的公允价格。

(四)资产未来现金流量现值的预计

资产未来现金流量的现值PV=∑[第t年预计资产未来现金净流量NCFt/(1+折现率R)t]

(五)资产减值损失的确认与计量

如果可收回金额低于其账面价值的,企业应当将资产的账面价值减记至可收回金额,减记的金额确认为资产减值损失,计入当期损益,同时计提相应的资产减值准备。分录如下:

借:资产减值损失

贷:长期股权投资减值准备

固定资产减值准备

在建工程减值准备

工程物资减值准备

生产性生物资产减值准备

无形资产减值准备

商誉减值准备

投资性房地产减值准备

三、其他资产减值

(一)存货减值

存货减值适用于《存货》准则,减值后可以在已提减值幅度内恢复,并贷记“资产减值损失”。

(二)金融资产减值

1.应收款项、债权投资及其他债权投资适用于《金融工具》准则,减值损失列入“信用减值损失”科目。

2.应收款项和债权投资在已提减值幅度内可以恢复减值,并贷记“信用减值损失”。

3.其他债权投资在减值幅度内恢复贷记“信用减值损失”,超幅度恢复则贷记“其他综合收益”。

4.其他权益工具投资不认定减值。

【2014年多选题】下列资产中,资产减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回的有( )。

A.在建工程

B.长期股权投资

C.其他债权投资

D.以成本模式计量的投资性房地产

【正确答案】ABD

【答案解析】选项C,其他债权投资价值回升时,其减值可以通过“信用减值损失”转回。

资产减值的学习需要与其他章节结合,虽然其以各资产为基础,但是在考试中仍是比较基础的内容,所以对于理论内容与核算方式应熟练掌握。

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